Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге с граждан» (1991, 2002) с изменениями и дополнениями является законодательной базой для исчисления и уплаты подоходного налога физическими лицами.

Плательщиками налога в соответствии с законодательством являются физические лица:

граждане Республики Беларусь; иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно находящиеся на территории Республики Беларусь. К иностранным гражданам и лицам без гражданства, которые в целях исчисления подоходного налога рассматриваются как постоянно находящиеся на территории Республики Беларусь, относятся иностранные граждане и лица без гражданства, находящиеся на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году; иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, т.е. находящиеся на территории Республики Беларусь 183 дня либо менее, а также не находящиеся на территории республики ни одного дня на протяжении календарного года.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной (денежных единицах Республики Беларусь и иностранной валюте) и натуральной форме, полученный в течение календарного года:

гражданами Республики Беларусь и постоянно находящимися на территории Республики Беларусь иностранными гражданами и лицами без гражданства – от источников в Республике Беларусь и за ее пределами; иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, – от источников в Республике Беларусь.

Для целей исчисления подоходного налога под доходом физического лица понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности, в том числе доходы, образующиеся в результате оплаты за счет средств субъектов хозяйствования, стоимости различного рода путевок, курсовок, медицинских или бытовых услуг, удешевления питания, приобретения проездных билетов, разного рода абонементов, экскурсий, платы за учебу в учебных заведениях.

Объектом налогообложения являются:

заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе и по совместительству, суммы стипендий, выплачиваемые ординаторам и аспирантам; доходы от выполнения работ по гражданско-правовым договорам, в том числе авторским договорам; доходы, получаемые работниками бухгалтерий за выполнение письменных поручений работников о перечислении из причитающейся им заработной платы страховых взносов по договорам страхования; дополнительные доходы от индексации и другие доходы.

Объектом налогообложения не является:

стоимость выдаваемой работникам в соответствии с типовыми нормами спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты; стоимость спортивного имущества, выдаваемого во временное пользование спортсменам, инструкторам и тренерам, а также стоимость такого имущества, выдаваемого членам национальных команд и членам спортивных делегаций-участниц Олимпийских игр, чемпионатов мира и Европы; суммы представительских расходов на прием и обслуживание делегаций и отдельных лиц, в том числе не относящихся к иностранным, расходы на презентации – для лиц, на прием и обслуживание которых они расходованы, при наличии документов, подтверждающих понесенные расходы; суммы страховых взносов по обязательному страхованию жизни, осуществляемому в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь; суммы, выдаваемые физически лицам под залог имущества, включая предметы личного (домашнего, семейного) пользования, а также под залог ценных бумаг; суммы в оплату расходов на погребение за счет средств предпринимателя, юридического или физического лица, виновных в причинении гражданину вреда, повлекшего за сбой его смерть; суммы в возмещение причиненного физическим лицом вреда, который в соответствии с законодательством обязаны возместить другие лица и др.

Совокупный годовой доход определяется по окончании календарного года как общая сумма всех доходов физического лица, полученных от всех источников за календарный год.

Доходы в натуральной форме для целей налогообложения учитываются на дату их получения по цене реализации (приобретения) продукции у данного юридического лица или предпринимателя. При этом под ценой реализации понимается учетная цена, определяемая:

по товарам собственного производства – как отпускная цена производителя товара, обеспечивающая ему возмещение экономически обоснованных затрат на производство товара, а при государственном регулировании цены – как отпускная цена в соответствии с действующим порядком регулирования ее уровня; по иным товарам – как цена приобретения, увеличенная на размер установленных законодательством надбавок (наценок).

Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в денежные единицы Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики Беларусь на даты их получения. Уплата налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится по желанию налогоплательщика в денежных единицах Республики Беларусь или иностранной валюте, покупаемой банками Республики Беларусь.

Льготы по налогу

В соответствии с законодательством физическим лицам предоставлены следующие группы льгот по подоходному налогу:

1. Не подлежат налогообложению следующие доходы:

пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, к числу которых относятся пособия: по беременности и родам; связанные с рождением ребенка; связанные с уходом за ребенком; на детей малообеспеченным семьям; инвалидам с детства; государственные пособия многодетным и одиноким матерям; на детей военнослужащим срочной службы; по безработице; на погребение; и другие пособия, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством; алименты, получаемые физическими лицами; стипендии, получаемые студентами, учащимися и слушателями учебных заведений, в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Правительством Республики Беларусь, материальная помощь и поощрения из стипендиального фонда, а также суммы стипендий, выплачиваемые в период профессионального обучения из Государственного фонда содействия занятости; доходы, получаемые учащимися общеобразовательных и профессионально-технических учебных заведений за выполняемые ими работы, связанные с учебно-производственным процессом; все виды получаемых пенсий, кроме дополнительных пенсий, выплачиваемых на условиях добровольного страхования дополнительных пенсий; доходы, получаемые физическими лицами за сдачу крови, другие виды донорства, сдачу материнского молока, а также суммы, получаемые работниками медицинских учреждений за сбор крови; денежные пособия, стоимость путевок (компенсация), выдаваемые государством физическим лицам, пострадавшим в связи с аварией на Чернобыльской АЭС в соответствии с Законом Республики Беларусь «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС», а также стоимость путевок и оплата проезда до места санаторно-курортного лечения и обратно лицам, сопровождающим детей, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС; доходы, получаемые в возмещение вреда при утрате трудоспособности, связанной с увечьем или иным повреждением здоровья, в связи с потерей кормильца, а также морального вреда, исчисленные в соответствии с Правилами возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью гражданина; доходы по месту основной работы от юридических лиц и предпринимателей, получаемые (в том числе безвозмездно) лицами, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, и направляемые в течение отчетного календарного года в пределах фактических размеров на приобретение, строительство или реконструкцию жилых помещений или направленные на погашение кредитов (включая проценты), использованных на эти цели, а также предоставляемые одноразовые безвозмездные субсидии на строительство (реконструкцию) или на покупку жилых помещений, выплачиваемые в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 11.08.1998

№ 1266; взносы (доли), возвращаемые физическим лицам при прекращении строительства квартир и жилых домов, а также возвращаемые паевые взносы в случае выбытия из членов жилищно-строительных, гаражно-строительных кооперативов; доходы, получаемые физическими лицами от продажи в течение пяти лет принадлежащих им на праве собственности одной квартиры; одного жилого дома; одной дачи; одного садового домика с хозяйственными постройками; одного гаража; одного земельного участка; от продажи в течение календарного года одного автомобиля или другого транспортного средства; доходы, получаемые от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), принадлежащего физическим лицам на праве собственности; доходы, получаемые физическими лицами от реализации продукции животноводства (кроме пушного звероводства), растениеводства и пчеловодства, за исключением доходов от реализации женьшеня; цветов; рассады и семян цветов; рассады, саженцев, семян декоративных культур; доходы в виде наследства, получаемые наследниками: детьми (в том числе усыновленными); супругом (супругой); родителями (усыновителями) умершего; ребенком умершего, родившимся после его смерти; родными братьями и сестрами умершего, его дедом и бабкой как со стороны отца, так и со стороны матери; внуками и правнуками (в случае, если они являются наследниками по закону); иждивенцами, получившими обязательную долю в наследстве; доходы, получаемые в результате дарения от близких родственников, независимо от их размера; доходы, получаемые в результате дарения от других физических лиц, постоянно находящихся на территории Республики Беларусь, в пределах двухсот минимальных заработных плат по каждому подарку, но не более пятисот минимальных заработных плат в год; суммы, получаемые физическими лицами в связи с наступлением соответствующих страховых случаев, страховых выплат по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, или по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни; гуманитарная помощь, получаемая физическими лицами в соответствии с законодательством Республики Беларусь; ежемесячная денежная выплата физическим лицам, имеющим почетные звания «народный»; проценты и выигрыши по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР и Республики Беларусь, выигрыши по денежно-вещевым лотереям, а также выигрыши, полученные от юридических лиц и предпринимателей, имеющих специальные разрешения (лицензии) на занятие игорным бизнесом; проценты и выигрыши по вкладам в денежных единицах Республики Беларусь в учреждениях банков, находящихся на территории Республики Беларусь; доходы по счетам и вкладам физических лиц в иностранной валюте в учреждениях банков, находящихся на территории Республики Беларусь; суммы переоценки основных фондов, производимой в соответствии с законодательством Республики Беларусь, связанные с увеличением стоимостного выражения доли (пая, вклада) физического лица; Государственные премии Республики Беларусь; вознаграждения, выплаченные за сдачу в доход государства вкладов; стоимость призов в денежной и натуральной форме, получаемых спортсменами за участие в международных и республиканских соревнованиях; стоимость призов в денежной и натуральной форме, получаемых победителями республиканских соревнований; стоимость призов в денежной и натуральной форме, получаемых на конкурсах и соревнованиях, в размере до двадцати минимальных заработных плат в течение календарного года на момент выдачи; материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, приведшими к нарушениям условий жизнедеятельности граждан, человеческим жертвам, а также в тех случаях, когда такая помощь оказывается в соответствии с законодательством Республики Беларусь; единовременная материальная помощь, оказываемая по месту основной работы юридическими лицами и предпринимателями одному из близких родственников умершего работника этих юридических лиц и предпринимателей, а также единовременные суммы материальной помощи, оказываемой работникам по месту основной работы в связи со смертью близких родственников – в размере до пятисот минимальных заработных плат по каждому случаю; зачисляемые на счета физических лиц в учреждениях банков суммы на стационарное лечение при наличии документов, подтверждающих необходимость такого лечения, в пределах фактически пр
оизведенных расходов на лечение; материальная помощь, стоимость подарков, средства на цели социальной защиты (оплату путевок, курсовок, медицинских и бытовых услуг, экскурсий, удешевление питания, приобретение проездных билетов, разного рода абонементов, плату за учебу в учебных заведениях), выдаваемые по месту основной работы (службы, учебы) физических лиц юридическими лицами и предпринимателями, в размере до тридцати минимальных заработных плат в течение календарного года на момент выдачи; материальная помощь, включая надбавки к пенсиям, выплачиваемая юридическими лицами и предпринимателями пенсионерам, ранее работавшим у этих юридических лиц и предпринимателей, в размере до двадцати минимальных заработных плат в течение календарного года на момент выдачи; материальная помощь, выдаваемая из средств профсоюзных организаций членам этих профсоюзных организаций, в размере до двадцати минимальных заработных плат в течение календарного года на момент выдачи; стоимость форменной одежды, выдаваемой в соответствии с законодательством Республики Беларусь; денежные довольствие, суточные и другие суммы, получаемые по месту службы (сборов) военнослужащими действительной срочной военной службы и военнообязанными, призванными на учебные и поверочные сборы; компенсационные выплаты в денежной и натуральной форме в размерах, устанавливаемых законодательством Республики Беларусь, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, компенсации за использование транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику.

2. К суммам, не подлежащим налогообложению, относятся:

суточные в пределах норм, устанавливаемых Министерством финансов Республики Беларусь, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы, связанные с командировками, как внутри страны, так и за ее пределы; суммы, полученные владельцем транспортного средства в размере стоимости горюче-смазочных материалов (ГСМ), израсходованных им в процессе использования этого средства в служебных целях; суммы, выплачиваемые в возмещение расходов рабочим и служащим в связи с выполнением ими трудовых обязанностей или при переезде на работу в другую местность; суммы, выплаченные работникам в размере, не превышающем стоимость не выданных, по предусмотренных типовыми нормами бесплатной выдаче, спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты; денежные выплаты на воспитание детей в детских домах семейного типа, опекунских (приемных) семьях, выделяемые на питание, приобретение одежды, обуви, мягкого инвентаря, предметов хозяйственного обихода, личной гигиены, игр, книг, а также на культурно-массовую работу, в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 1 февраля 1994 г. № 52 «Об утверждении норм обеспечения одеждой, обувью и мягким инвентарем детей-сирот и детей, оставшихся без опеки родителей и находящихся в детских домах или школах-интернатах всех типов и наименований»; суммы компенсации расходов по регистрации, получению лицензий, открытию счета, изготовлению печати, получению дубликата извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика, оплате нотариальных услуг, связанных с перечисленными действиями, зачисляемые Государственной службой занятости в соответствии с законодательством Республики Беларусь на расчетные (текущие) счета предпринимателей; компенсационные выплаты для военнослужащих, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел; выходные пособия, выплачиваемые в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь; пособия по безработице, выплачиваемые из Государственного фонда содействия занятости, а также субсидии для частичной компенсации финансовых расходов безработных в связи с организацией ими предпринимательской деятельности; стоимость путевок в оздоровительные учреждения для детей в возрасте до 18 лет, оплаченных за счет средств юридических лиц и предпринимателей; стоимость путевок, оплаченных за счет средств социального страхования; доходы, получаемые от сдачи лекарственных растений, ягод, грибов, орехов, другой дикорастущей продукции; доходы, получаемые от сдачи юридическим лицам вторичного сырья; доходы в виде оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые физическими лицами от государственных органов, направивших их на работу за границу; страховые взносы по договорам добровольного страхования дополнительных пенсий работников; благотворительная помощь в денежной и натуральной форме в пределах до трехсот минимальных заработных плат в течение календарного года на момент выплаты.

3. При исчислении подоходного налога из дохода вычитаются:

доходы в размере минимальной заработной платы за каждый месяц года, в течение которого либо за который получен доход; доходы на содержание детей и иждивенцев в размере двух минимальных заработных плат на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца за каждый месяц года, в течение которого либо за который получен доход.

К числу иждивенцев для целей налогообложения относятся:

дети, на содержание которых по судебному решению или по распоряжению физического лица удерживаются суммы в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов; лица, находящиеся в отпуске по уходу за детьми до достижения ими трехлетнего возраста и не имеющие других доходов, кроме государственных пособий на детей; студенты и учащиеся дневной формы обучения до

23 лет, не имеющие других доходов, кроме стипендии; лица в возрасте до 18 лет, находящиеся на содержании попечителей или опекунов.

Вычет доходов производится обоим супругам, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находится ребенок (иждивенец), на основании документов, подтверждающих наличие ребенка (иждивенца);

Доходы в размере десяти минимальных заработных плат за каждый месяц года, в течение которого либо за который получен доход в месяц у следующих категорий налогоплательщиков:

лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с катастрофой на Чернобыльской АЭС; лиц, принимавших в 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на указанной станции, включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы; Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества; участников Великой Отечественной войны, граждан, принимавших участие в боевых действиях по защите Отечества в составе действующей армии (флота), партизанских отрядов и подполья, а также принимавших участие в локальных войнах и военных конфликтах на территории других стран в составе формирований и в качестве специалистов и советников Вооруженных Сил, Комитета государственной безопасности СССР, Министерства внутренних дел СССР, а также других лиц, приравненных по льготам к данной категории согласно Закону Республики Беларусь «О ветеранах»; инвалидов Великой Отечественной войны, инвалидов I и II группы всех видов инвалидности.